Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие общую систему налогообложения (ОСН)

НДФЛ

При получении дохода ИП на ОСН должен уплатить НДФЛ. С 01.01.2025 действует прогрессивная шкала ставок для расчета НДФЛ (п.1 ст 224 НК РФ):

13 % – если доход за год не превышает 2,4 млн руб.;
312 тыс. руб. и 15 % – с суммы дохода, превышающей 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб;
702 тыс. руб. и 18 % – с суммы дохода, превышающей 5 млн руб., но не более 20 млн руб.;
3 402 тыс. руб. и 20 % – с суммы дохода, превышающей 20 млн руб., но не более 50 млн руб.;
9 402 тыс. руб. и 22 % – с суммы дохода, превышающей 50 млн руб.

Пример 1: Годовой доход составил 3 млн рублей.

Доход попадает в диапазон от 2,4 до 5 млн рублей.
Применяется следующая формула: базовая сумма плюс процент от превышения:

НДФЛ=312 000+((3 000 000−2 400 000)×15%)=312 000+90 000=402 000 руб.НДФЛ=312000+((3000000−2400000)×15%)=312000+90000=402000руб.

Пример 2: Годовой доход составил 10 млн рублей.

Доход попал в интервал от 5 до 20 млн рублей.
Формула расчета такая же, но теперь база и проценты отличаются:

НДФЛ=702 000+((10 000 000−5 000 000)×18%)=702 000+900 000=1 602 000 руб.НДФЛ=702000+((10000000−5000000)×18%)=702000+900000=1602000руб.

Пример 3: Годовой доход составил 40 млн рублей.

Здесь доход попадает в категорию от 20 до 50 млн рублей:

НДФЛ=3 402 000+((40 000 000−20 000 000)×20%)=3 402 000+4 000 000=7 402 000 руб.НДФЛ=3402000+((40000000−20000000)×20%)=3402000+4000000=7402000руб.

положения российского налогового законодательства относительно порядка расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) индивидуальными предпринимателями, работающими на общей системе налогообложения (ОСН).

Давайте пошагово рассмотрим процедуру расчета и уплаты авансовых платежей с применением прогрессивной шкалы НДФЛ:

Порядок расчетов и уплаты авансовых платежей:

Расчет аванса за первый квартал (I квартал):

Учитывается доход за первые три месяца года.
Используется соответствующая прогрессирующая ставка НДФЛ в зависимости от величины дохода.

Формула расчета аванса за I квартал:

Авансовый платеж за I квартал=(Доход за I квартал)×(Ставка НДФЛ)Авансовый платеж за I квартал=(Доход за I квартал)×(Ставка НДФЛ)

Расчет аванса за первое полугодие (II квартал):

Доход суммируется за период январь—июнь.
Вычисляется новый налог исходя из общего дохода за полгода.
Из полученной суммы вычитается ранее оплаченный аванс за I квартал.

Формула расчета аванса за II квартал:

Авансовый платеж за полугодие=(Налог с совокупного дохода за полугодие)−(Аванс за I квартал)Авансовый платеж за полугодие=(Налог с совокупного дохода за полугодие)−(Аванс за I квартал)

Расчет аванса за девять месяцев (III квартал):

Подсчет ведется на основе суммарного дохода за январь—сентябрь.
Новый налог вычисляется исходя из накопленного дохода за девять месяцев.
Сумма авансового платежа снижается на величину предыдущих оплат (I квартал и полугодие).

Формула расчета аванса за III квартал:

Авансовый платеж за 9 месяцев=(Налог с совокупного дохода за 9 месяцев)−(Сумма всех ранее уплаченных авансов)Авансовый платеж за 9 месяцев=(Налог с совокупного дохода за 9 месяцев)−(Сумма всех ранее уплаченных авансов)

Итоговый расчёт налога по итогам года:

По окончании финансового года производится перерасчет итогового налога на основе полного объема доходов за весь год. Далее сравнивают фактически уплаченную сумму авансовых платежей и итоговый расчет налога. Если образовалась разница, ее либо доплачивают, либо возвращают (при переплате).

Формула расчета итогового налога:

Итоговый налог=(Совокупный доход за год)×(Прогрессирующая ставка НДФЛ)Итоговый налог=(Совокупный доход за год)×(Прогрессирующая ставка НДФЛ)

Затем проводят сверку:

Доплата (или возврат)=(Итоговый налог за год)−(Общая сумма уплаченных авансов)Доплата (или возврат)=(Итоговый налог за год)−(Общая сумма уплаченных авансов)

Для ИП на ОСН предусмотрено четыре этапа уплаты налога в течение года: квартальные авансовые платежи, выплачиваемые трижды, и завершающая выплата по итогам года.

Когда уплачиваются авансовые платежи?

Согласно статье 227 НК РФ, сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются следующим образом:

За 1-й квартал (январь-март) – не позднее 28 апреля текущего года.
За полугодие (январь-июнь) – не позднее 28 июля текущего года.
За девять месяцев (январь-сентябрь) – не позднее 28 октября текущего года.

Обязанности по подаче уведомления:

Индивидуальным предпринимателям, находящимся на ОСН, предписано подать уведомление в налоговую инспекцию (ИФНС) относительно исчисленных сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Такое уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Отчетные периоды для целей подачи уведомления совпадают с установленными периодами уплаты авансовых платежей:

За 1-й квартал – уведомление предоставляется не позднее 25 апреля.
За полугодие – не позднее 25 июля.
За девять месяцев – не позднее 25 октября.

Форма уведомления утверждена ФНС России и представляется электронно или лично.

Почему не нужно подавать уведомление по итогам года?

В отличие от квартальных авансовых платежей, ежегодный расчет НДФЛ основывается на предоставлении декларации по форме 3-НДФЛ, а не отдельного уведомления. Таким образом, уведомление о доходах за полный финансовый год не оформляется и не подается.

Вот почему это правило существует:

Основание освобождения от подачи уведомления:Срок уплаты налога по итогам года наступает позже установленного срока подачи декларации (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Поскольку декларация сама по себе представляет собой форму предоставления полной информации о доходах и произведённых вычетах, отдельное уведомление становится излишним.
Порядок оформления и представления декларации:Индивидуальные предприниматели на ОСН обязаны представить декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным годом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Именно в этой декларации указывается вся необходимая информация о доходах, понесённых расходах и рассчитанном налоге.
Срок уплаты налога:После подачи декларации у предпринимателя есть дополнительное время для оплаты оставшейся суммы налога, которая определена на основании декларации. Оплата производится не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Процесс подачи декларации 3-НДФЛ:

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, обязаны ежегодно подавать налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, в которой отражаются:

Информация обо всех источниках дохода за отчетный год.
Фактически понесенные расходы и заявляемые налоговые вычеты.
Итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Срок подачи декларации:

Последний день подачи декларации за предыдущий год – это 30 апреля следующего года. То есть, декларация за 2025 год должна быть представлена не позднее 30 апреля 2026 года.

Порядок уплаты НДС:

Согласно статье 174 НК РФ, ИП, обязанные уплачивать НДС, производят оплату равными частями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом). Каждый платеж осуществляется не позднее 28-го числа соответствующего месяца.
Конкретные сроки уплаты НДС за каждый квартал 2026 года выглядят следующим образом:

За 4-й квартал 2025 (октябрь-декабрь) – оплата тремя частями не позднее:

28 января 2026 года,
28 февраля 2026 года,
28 марта 2026 года.

За 1-й квартал (январь-март) – оплата производится тремя частями не позднее:

28 апреля,
28 мая,
28 июня.

За 2-й квартал (апрель-июнь) – оплата тремя частями не позднее:

28 июля,
28 августа,
28 сентября.

За 3-й квартал (июль-сентябрь) – оплата тремя частями не позднее:

28 октября,
28 ноября,
28 декабря.

За 4-й квартал (октябрь-декабрь) – оплата тремя частями не позднее:

28 января 2027 года,
28 февраля 2027 года,
28 марта 2027 года.

Каждый платеж должен соответствовать одной трети общей суммы налога, подлежащего уплате за указанный квартал.

Освобождение от уплаты НДС:

Индивидуальные предприниматели имеют право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС, если выполняются следующие условия:

Общая сумма выручки за любые три последовательных календарных месяца не превышает 2 миллиона рублей (без учёта самого НДС).
Деятельность предпринимателя не связана с реализацией подакцизных товаров (таких как алкоголь, табачные изделия и т.д.). Такие виды продукции требуют обязательного взимания НДС даже при освобождении.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, предприниматель должен подать соответствующее письменное уведомление в свою налоговую инспекцию вместе с подтверждающими документами о размерах своего оборота. Данный режим освобождения может действовать непрерывно в течение последующих 12 месяцев, после чего вновь проверяются критерии соответствия условиям.

Отсутствие необходимости подачи уведомления:

Особенностью нового подхода стало упразднение необходимости подавать специальное уведомление о сумме исчисленного НДС.

Способ подачи декларации:

В подавляющем большинстве случаев декларация по НДС подается в электронной форме через операторов электронного документооборота (например, Контур.Эксель, Сбербанк-АСТ и другие аккредитованные сервисы). Электронная сдача декларации стала обязательной для большинства организаций и предпринимателей.

Исключениями являются ситуации, когда декларация подается лицом, не являющимся плательщиком НДС, тогда возможен вариант бумажного формата.

Сроки подачи декларации:

Последним днём подачи декларации считается 25-е число месяца, следующего за отчётным кварталом. Конкретные сроки подачи декларации по НДС на 2026 год будут выглядеть следующим образом:

За 4-й квартал 2025 года – не позднее 25 января 2026 года.
За 1-й квартал 2026 года – не позднее 25 апреля 2026 года.
За 2-й квартал 2026 года – не позднее 25 июля 2026 года.
За 3-й квартал 2026 года – не позднее 25 октября 2026 года.
За 4-й квартал 2026 года – не позднее 25 января 2027 года.

Основные положения о торговом сборе:

Территориальное ограничение:

Торговый сбор распространяется лишь на предпринимателей, осуществляющих розничную или оптовую торговлю на территории столицы России (Москва). Регулируется Законом города Москвы от 17.12.2014 № 62.

Объекты торговли:

Сбор уплачивается теми, кто ведет торговлю через стационарные торговые точки (магазины, павильоны и т.д.) или нестационарные торговые объекты (лотки, палатки и прочее).

Порядок уплаты:

Торговый сбор уплачивается ежеквартально в размере, указанном законодательством. Крайние сроки уплаты:

За 4-й квартал 2024 года – не позднее 28 января 2025 года.
За 1-й квартал 2025 года – не позднее 28 апреля 2025 года.
За 2-й квартал 2025 года – не позднее 28 июля 2025 года.
За 3-й квартал 2025 года – не позднее 28 октября 2025 года.

Операция уплаты осуществляется путем зачисления в состав единого налогового платежа (ЕНП), предусмотренного статьей 58 НК РФ. Отдельное уведомление о сумме исчисленного торгового сбора подавать не требуется.

Обязательства по уплате налога на имущество:

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на ОСН, несут обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в следующих случаях:

Собственность на недвижимое имущество:

Жилой дом.
Квартира, комната.
Гараж, машиноместо.
Единый недвижимый комплекс.
Объект незавершенного строительства.
Другие здания, строения, помещения, сооружения.

Местонахождение недвижимости:Недвижимость должна располагаться на территории Российской Федерации.
Независимость от характера использования:Налог уплачивается независимо от того, используется объект недвижимости в предпринимательской деятельности или предназначен для личного пользования.

Таким образом, наличие права собственности на любое из перечисленных объектов недвижимости автоматически порождает обязанность уплаты налога на имущество.

Размер налога и сроки уплаты:

Размер налога устанавливается местными органами власти и варьируется в зависимости от региона расположения объекта. Обычно он зависит от инвентарной или кадастровой стоимости недвижимости.

Срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом).

Рассмотрение порядка уплаты налога на имущество:

Кто рассчитывает налог?

Налог на имущество для индивидуальных предпринимателей, находящихся на ОСН, рассчитывается налоговым органом. Они определяют размер налога на основе кадастровой стоимости объекта недвижимости, принадлежащего предпринимателю.

Получение уведомления:

Плательщику направляется официальное налоговое уведомление, содержащее реквизиты для оплаты и точную сумму налога. Это уведомление отправляется заранее, позволяя предпринимателю подготовиться к исполнению своих обязательств.

Срок уплаты налога:

Налог на имущество должен быть уплачен не позднее первого декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом. Следовательно, за 2025 год налог необходимо уплатить не позднее 1 декабря 2026 года.

Какие обстоятельства влияют на размер налога?

Размер налога определяется следующими факторами:

Кадастровая стоимость объекта недвижимости.
Установленный муниципальными властями налоговая ставка.
Наличие льгот, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков.

Налог на имущество и декларация:

Налог на имущество, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями, регулируется главой 32 Налогового кодекса РФ ("Налог на имущество физических лиц"). Этот налог относится к местным налогам и рассчитывается налоговыми органами самостоятельно на основании имеющихся данных о владельце и характеристиках объекта недвижимости.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не обязан готовить и подавать самостоятельную декларацию по данному налогу. Инспекция формирует налоговое уведомление, которое вручается владельцу имущества с указанием суммы налога и реквизитов для оплаты.

Правовые основания и порядок уплаты транспортного налога:

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (ОСН), обязаны уплачивать транспортный налог, если на них зарегистрировано транспортное средство. При этом не играет роли, используется автомобиль в коммерческих целях или исключительно для личных нужд.

Правовые основания и порядок уплаты транспортного налога:

Размеры налога и сроки уплаты:

Размеры транспортного налога зависят от мощности двигателя транспортного средства, региона проживания владельца и прочих факторов. Уплата налога производится единовременно на основании уведомления, выданного налоговым органом.

Обычно налог на транспорт за определенный год должен быть уплачен не позднее 1 декабря следующего года.

Ответственность за уплату земельного налога:

Индивидуальные предприниматели, работающие на ОСН, обязаны уплачивать земельный налог в следующих случаях:

Земельные участки находятся в собственности предпринимателя.
Участки предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование.
Участки переданы в пожизненное наследуемое владение.

Также важно подчеркнуть, что земля должна находиться на территории Российской Федерации.

Освобождения от уплаты налога:

Существуют категории земельных участков, освобождаемые от налогообложения. Их перечень закреплен в пункте 2 статьи 389 НК РФ.

Размеры налога и сроки уплаты:

Размер земельного налога определяется местной администрацией и зависит от кадастровой стоимости участка, налоговой ставки и иных характеристик местности. Уплата налога осуществляется на основании уведомления, отправляемого налоговым органом.

Срок уплаты налога за определенный год – не позднее 1 декабря следующего года.

Когда и кем уплачивается туристический налог?

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предоставление мест для временного проживания физическим лицам (например, гостиничные номера, хостел, санатории и аналогичные места отдыха), обязаны уплачивать туристический налог. Такая обязанность возникает при соблюдении двух ключевых условий:

Предоставляемые места для проживания должны входить в реестр классифицированных средств размещения, регулируемый Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ.
Средства размещения используются для оказания услуг проживания физическим лицам.

Сроки уплаты туристического налога:

Платёж по туристическому налогу производится ежеквартально в следующем порядке:

За 1-й квартал 2026 года – не позднее 28 апреля 2026 года.
За 2-й квартал 2026 года – не позднее 28 июля 2026 года.
За 3-й квартал 2026 года – не позднее 28 октября 2026 года.
За 4-й квартал 2026 года – не позднее 28 января 2027 года.

Страховые взносы для ИП без работников:

Индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН и не имеющие работников, обязаны уплачивать страховые взносы за себя в фиксированном размере, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Размеры страховых взносов:

с дохода до 300 000 руб. в год – 53 658 руб. за 2025 год, 57 390 руб. – за 2026 год,
с дохода, превышающего 300 000 руб. в год – 1 % с превышающей суммы.

ИП больше не должны подавать уведомления о каждом взносе отдельно, так как налоговая служба получает всю необходимую информацию из данных, формирующихся внутри самой системы ЕНП.

Освобождение от отчетности:

Индивидуальные предприниматели, не привлекающие наемных работников и уплачивающие взносы только за себя, освобождаются от необходимости сдачи специальной отчетности по своим личным взносам.

Начало деятельности в течение года:

Если индивидуальный предприниматель регистрирует свою деятельность в середине года, он обязан уплачивать страховые взносы с момента официальной регистрации в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Даже если фактической деятельности не было, взносы начинают начисляться со дня регистрации.

Методика расчета первой части взноса:

Первая часть фиксированного взноса рассчитывается пропорционально количеству полных месяцев и календарных дней, оставшихся до конца года. Формула выглядит следующим образом:

Взнос=Стандартный взнос12×(Количество полных месяцев+Кол-во дней в неполном месяцеВсего дней в месяце)Взнос=12Стандартный взнос×(Количество полных месяцев+Всего дней в месяцеКол-во дней в неполном месяце)

Например, если регистрация произошла 15 июля 2025 года, расчет взносов будет следующим:

Количество полных месяцев: июль (частичный), август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь (всего 6 месяцев).
Неполный месяц: июль (15 дней).

Тогда формула примет вид:

Взнос=53 65812×(6+1531)=26 829+53 658×1531×12=26 829+2 153=28 982 руб.Взнос=1253658×(6+3115)=26829+31×1253658×15=26829+2153=28982руб.

Завершение деятельности в течение года:

Если предприниматель прекратил свою деятельность досрочно, он также обязан уплатить страховые взносы за тот период, пока официально оставался зарегистрированным. Расчет производится аналогичным образом, с учетом количества полных и неполных месяцев до окончания регистрации.